Ростов-на-Дону,
ул. Красноармейская, 200/1, этаж 2, офис 28

Переворот в бухучете: новые правила для запасов и основных средств

Вместо привычных ПБУ 5/01 и 6/01 бухгалтеры будут применять три новых стандарта. 27 октября вступит в силу приказ Минфина, который утвердил ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ от 17.09.2020 № 204н). Кроме того, уже действует ФСБУ «Запасы» 5/2019.

Настройте учет по видам имущества

Понадобится более подробная аналитика по счетам. В составе материальных запасов и основных средств выделяют новые виды имущества и группы. Если актив можно использовать не больше 12 месяцев, его следует включить  в запасы, иначе — учитывать в основных средствах.

Запасы. Перечень запасов компании станет больше. Под ФСБУ 5/2019 попадает незавершенка, в том числе недвижимость для продажи, а также результаты интеллектуальной деятельности, если исключительные права на них планируют продать.

Необходимо учитывать обособленно разные виды запасов для производства или продажи в рамках обычной деятельности. Сгруппировать активы следует по специфике использования на каждом цикле производства. Распределить запасы можно так, как это прописали в пункте 3 ФСБУ 5/2019. Всего получится восемь групп:

  • незавершенное производство;
  • объекты интеллектуальной собственности для продажи;
  • недвижимость для продажи;
  • покупные товары для перепродажи;
  • готовая продукция отгруженная;
  • готовая продукция на складе;
  • сырье и материалы;
  • спецодежда, спецоснастка, тара и пр.

Организация вправе установить и более подробное деление. Скорее всего, вам понадобятся новые субсчета.

Основные средства. Не все, что учитывалось в основных средствах, относится к таковым согласно новому ФСБУ 6/2020. Он станет обязательным с 1 января 2022 года, но компании вправе применять стандарт досрочно. Общего лимита по первоначальной стоимости не будет. Его каждая организация вправе установить самостоятельно и раскрыть это в отчетности.

Если актив подходит под определение основного средства по всем параметрам, кроме стоимостного, установленного компанией, — она не должна учитывать его в составе основных средств или запасов. Его следует списать на расходы. При этом надо сформировать объект для учета за балансом (п. 6 ФСБУ 6/2020).

Убрали условие, что основным средством считается только имущество, которое изначально не планировали продавать. Вместо этого разрешили переквалифицировать объект в долгосрочный актив к продаже. Правило уже применяют по другому стандарту — обновленному ПБУ 16/02. Новый ФСБУ 6/2020 на активы к продаже не распространят.

Чтобы с началом действия нового стандарта исключить неподходящие активы из основных средств, компаниям разрешили единовременную корректировку (п. 50 ФСБУ 6/2020). Затем потребуется настроить обособленный учет объектов по видам: недвижимость, оборудование, инвентарь и пр. По каждому виду следует выделить группы активов по характеру использования. Так, недвижимость, которая сдается в аренду, относится к группе «Инвестиционная недвижимость» (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Капитальные вложения. У бухгалтерии будут свои правила, чтобы определить, что считать капитальными вложениями, а что — нет. Для них составили отдельный ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Он касается расходов на создание, приобретение, улучшение или восстановление только основных средств. Стандарт обязательный для всех с 2022 года, но можно перейти на него досрочно. Затраты понадобится собирать обособленно по каждому из объектов, которые создаете или улучшаете. Как сгруппировать их в учете, в компании определяют самостоятельно (п. 7, 8 ФСБУ 26/2020). Требуется отдельно сформировать вложения по недвижимости, если будете сдавать ее в аренду.

Признавайте актив по стоимости без привычных затрат

Перенастройте формирование стоимости, по которой надо принимать актив к учету. Ваши новые запасы или основные средства могут оказаться дешевле, чем вы привыкли считать.

Запасы. Запретили учитывать в стоимости незавершенки и готовой продукции затраты на простой, сверхнормативный расход материала и пр. Это самостоятельный вид затрат и он не имеет отношения к производству. Из такой же логики Минфин исходил, когда рекомендовал списывать сохраненную зарплату за нерабочие дни и траты в связи с простоем как прочий расход (п. 2 письма от 15.07.2020 № 14/2020).

Запасы принимают к учету по фактической себестоимости либо по справедливой стоимости. В фактическую себестоимость засчитывают траты на получение актива, кроме тех, что перечислили в пункте 18 ФСБУ 5/2019. Справедливую стоимость понадобится определить, если за активы расплатились неденежными средствами либо получили их безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. Справедливой считается рыночная стоимость объекта на дату оценки. Оценивайте активы по правилам МСФО.

Основные средства. Первоначальную стоимость определяйте из стоимости капитальных вложений. Но берите суммы, сформированные до того, как признали объект основного средства.

Капитальные вложения. В новом стандарте прописали перечень затрат, которые исключают из стоимости вложений (п. 17 ФСБУ 26/2020). Это расходы, в которых нет необходимости, чтобы создать, улучшить или восстановить основное средство. Например, рекламные расходы, траты из-за чрезвычайных ситуаций, плату работникам за простой, сверхнормативные расходы и др. Так же как для запасов, потребуется определить вероятную стоимость купли-продажи вложений, если получили их безвозмездно либо оплатили неденежными средствами.

Определите справедливую стоимость имущества на балансе

В новых ФСБУ появились варианты оценки, характерные для МСФО. Они достовернее отражают финансовое состояние организации. Это касается определения стоимости объектов на отчетную дату. Способы трудозатратные, но отказаться от них можно не любой компании.

Запасы. Вместо оценки по текущей рыночной стоимости применяйте оценку по чистой стоимости продажи. Это разница между суммой, которую рассчитывают выручить, и затратами на продажу.

Чистую стоимость продажи актива надо сравнить с его фактической себестоимостью. Меньшую из них сумму отразить в учете и отчетности. На сумму разницы понадобится сформировать резерв на обесценение, если примерная выручка не покроет фактические затраты на приобретение запасов.

Отказаться от оценки по чистой стоимости продажи может компания с правом на упрощенные способы учета. В этом случае запасы отражают по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019).

Основные средства. Активы можно учитывать по первоначальной стоимости либо по переоцененной стоимости. Для переоценки надо определять справедливую стоимость по правилам МСФО. Приводить к ней можно балансовую стоимость объекта. Другой вариант — пересчитать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, чтобы разница равнялась справедливой стоимости.

Для активов одной группы применяйте один способ переоценки. Разницу балансовой стоимости и справедливой бухгалтер отразит в добавочном капитале, а при определенных условиях — в прибылях и убытках периода переоценки. Насколько часто проводить процедуру в организации решают самостоятельно.

Поменять способ оценки объектов, принятых к учету, разрешили перспективно. Можно показывать основные средства по первоначальной стоимости. При этом такую стоимость, а также сумму накопленной амортизации не меняют.

Капитальные вложения. Организация обязана проверять капитальные вложения на обесценение по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Результаты необходимо отразить в учете и отчетности. От этой обязанности может отказаться только компания с правом на упрощенные способы бухучета (п. 4 ФСБУ 26/2020).

Покажите отдельно выбытие активов по разным причинам

Из учета должно быть ясно, по какой причине бухгалтер отразил уменьшение активов.

Запасы. Списание в связи с продажей продукции или товара отражают обособленно от других причин для выбытия — порчи, кражи, невозможности использовать актив или продать и пр. (п. 44, 41 ФСБУ 5/2019). Только в этих случаях балансовую стоимость запасов можно списать в расходы. Перевод запасов из одного вида в другой в течение производственного цикла — не повод исключать их из состава активов (п. 42 ФСБУ 5/2019).

Основные средства. Актив списывают, если уже не получится использовать его для выгоды организации. В стандарте прописали примеры, чем обосновать выбытие.

В бухучете надо отразить результат от списания основного средства. Для этого из балансовой стоимости актива надо вычесть затраты на выбытие и прибавить стоимость поступлений — запчастей, материалов, которые остались, и пр. Итог показать в доходах или расходах.

Капитальные вложения. В норме завершенные вложения становятся основными средствами, соответственно, их списывают в стоимость актива. Но и незавершенные капитальные вложения разрешают списать. Потребуется отразить в учете финансовый результат от выбытия (п. 23 ФСБУ 26/2020). Его определите так же, как при списании основных средств.

Проверьте, можете ли отказаться от новых правил

Микропредприятия с правом применять упрощенные способы смогут отказаться только от ФСБУ 5/2019. Другие новые стандарты предоставляют выбор лишь по отдельным правилам. В основном он касается ситуаций, когда в стандартах прописали способ учета из МСФО.

Запасы. Любая компания вправе не применять новый стандарт к имуществу для управленческих нужд (п. 2 ФСБУ 5/2019). Такие активы не пройдут через традиционные счета учета запасов. Их сразу списывают на расходы текущего периода. Но, возможно, понадобится учет за балансом.

Забалансовый учет потребуется для ценностей, которые компании не принадлежат, но она с ними работает. Для посредника — это товары принципала, для любой компании — давальческие материалы, или товары, которые она продала или не приняла, но вынуждена хранить (п. 4, 8 ФСБУ 5/2019).

Отменили амортизацию по сумме чисел лет

Основные средства. Компании с правом на упрощенные способы учета могут не выполнять требование о проверке активов на обесценение и не показывать сведения об этом в отчетности (п. 3 ФСБУ 6/2020). Любая организация вправе не учитывать в основных средствах активы, стоимость которых меньше установленного компанией лимита.

Капитальные вложения. ФСБУ 26/2020 будут применять любые компании. Но он не распространяется на вложения в объекты, которые создаете для продажи. Не надо применять его и в случае, если за плату выполняете работы по созданию, восстановлению или улучшению чужих активов (п. 3 ФСБУ 26/2020).

В остальных ситуациях надо работать по новым стандартам.

Про активы

Три новых правила амортизации по ФСБУ 6/2020

В стандарте появились новые принципы для расчета сумм амортизационных отчислений.
 Правило 1. Амортизируйте с первого дня эксплуатации

По новому стандарту не надо ждать начала следующего месяца (п. 34 ФСБУ 6/2020). Но если бухгалтеру удобнее использовать привычный метод, то можно воспользоваться им. Пропишите в учетной политике, что амортизацию начисляете с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. То же касается окончания амортизации — общим станет правило об окончании начислений в день, когда списали основное средство с учета.
 Правило 2. Используйте ликвидационную стоимость

Ликвидационной стоимостью основного средства считается сумма, которая останется после затрат на его выбытие. Для этого представляют, что актив в состоянии, когда истек срок его полезного использования (п. 31 ФСБУ 6/2020). Ликвидационная стоимость потребуется для амортизации линейным способом и способом пропорционально количеству продукции. Расчет отличается от того, что прописано в ПБУ 6/01. К тому же в бухучете осталось всего три способа определить отчисления — отменили амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования.

Правило 3. Не приостанавливайте амортизацию

В отличие от ПБУ 6/01 в новых правилах нет обязанности приостановить амортизацию на период консервации или работ по восстановлению основного средства. Единственный повод остановить отчисления — балансовая стоимость актива сравнялась с ликвидационной. Если впоследствии балансовая стоимость окажется больше, то амортизация возобновляется.